Omzetten eenmanszaak in B.V. (de geruisloze inbreng)
Bij goede resultaten of een toenemend risico kan het gewenst zijn om uw eenmanszaak om te zetten in een B.V. Kan dit zonder directe belastingheffing? Ja, dat kan met behulp van de zogenoemde geruisloze inbreng in de inkomstenbelasting.
Redenen omzetten in B.V.
In veel gevallen kiest men voor het omzetten van een eenmanszaak in de B.V. vanuit:
Juridisch oogpunt
De aansprakelijkheid / het risico wordt in de B.V. beperkt door de scheiding tussen privé en zakelijk vermogen.
Maar, bij het in privé borg staan voor een lening van de B.V. of bij onbehoorlijk bestuur in een faillissement kan men alsnog in privé aansprakelijk worden gesteld.
Fiscaal oogpunt
De B.V. kent per saldo een lager gecombineerd belastingtarief. Dit betekent eerst het vennootschapsbelastingtarief over de winst van de B.V. en vervolgens over de netto-winst het tarief in box 2 in de inkomstenbelasting.
Voor een ondernemer met een B.V. geldt bij een vennootschapsbelastingtarief van 15% (= tot een winst van 395.000) een gecombineerd tarief van 37,87% . In de inkomstenbelasting geldt voor een ondernemer met een eenmanszaak of V.O.F. daarentegen een tarief van maximaal 43,9% (na MKB-winstvrijstelling).
Als het vennootschapsbelastingtarief overigens 25,8% is (bij een winst van meer dan 395.000), bedraagt het gecombineerde tarief 45,76%.
Bedenk wel dat de B.V. aan de dga (directeur-grootaandeelhouder) een gebruikelijk loon moet uitkeren. Hierdoor zal de vergelijking tussen de tarieven iets genuanceerder worden.
Commercieel oogpunt
In sommige branches wordt de voorkeur gegeven aan zaken doen met een B.V. in plaats van een eenmanszaak.
Voor-en nadelen B.V.
Voordelen
| Aansprakelijkheid | Sterke beperking van de aansprakelijkheid door scheiding tussen privévermogen en ondernemingsvermogen. |
| Tarief | Het tarief in de vennootschapsbelasting is 15% tot een winst van € 395.000 en 25,8% boven een winst van € 395.000. Over de niet uitgekeerde winsten zit nog wel een aanmerkelijk-belangclaim in box 2 in de inkomstenbelasting (26,9%). |
| Flexibiliteit | Toekomstige participatie of bedrijfsopvolging kan flexibeler plaatsvinden via de B.V. (bij voorkeur via een holdingstructuur). |
| Continuïteit | Bij overlijden van de ondernemer-aandeelhouder blijft de B.V. en daarmee ‘de onderneming’ in stand en kan zelfstandig blijven voortbestaan. Uiteraard dient er wel een geschikte voortzetter/bedrijfsopvolger te zijn. |
Nadelen
| Ondernemingsfaciliteiten | In de B.V. kan geen beroep worden gedaan op de ondernemingsfaciliteiten zoals de zelfstandigenaftrek en de mkb-winstvrijstelling. |
| Kosten | De B.V. leidt tot oprichtingskosten en in veel gevallen tot hogere jaarlijkse (accountants)kosten. |
| Gebruikelijk loon | Ondanks het lage tarief in de vennootschapsbelasting dient in de B.V. wel een gebruikelijk loon te worden gehanteerd dat is belast tegen het progressieve tarief. |
Geruisloze inbreng
Bij een geruisloze inbreng wordt de onderneming geacht niet te zijn gestaakt. De B.V. treedt fiscaal in de plaats van de inbrengende ondernemer. De B.V. zet de boekwaarden voort. Er vindt in de inkomstenbelasting geen afrekening plaats over de stakingswinst. De stakingswinst bestaat uit: de stille reserves/meerwaarden, goodwill, fiscale reserves en de desinvesteringsbijtelling. De fiscale claim hierover wordt doorgeschoven en blijft zo behouden voor de toekomst. Er is dus geen sprake van afstel van belastingheffing, maar van uitstel!
Enkele voorwaarden geruisloze inbreng
Om van de geruisloze inbreng gebruik te kunnen maken, gelden diverse voorwaarden zoals:
Inbreng onderneming
Er dient een inbreng van een materiële onderneming plaats te vinden, bijvoorbeeld een eenmanszaak, maatschap of vennootschap onder firma (of een aandeel daarin). De enkele inbreng van bijvoorbeeld een pand is geen onderneming.
Voortzetting van de onderneming
In de wet is geen expliciete termijn opgenomen over de voortzetting van de onderneming. Maar, als de inbreng is opgezet om de onderneming direct na inbreng over te dragen of te liquideren, vindt de faciliteit van de geruisloze inbreng niet plaats (tenzij de dooroverdracht aan de werk-B.V.).
Geen vervreemding van de aandelen binnen drie jaar
Vervreemding van de aandelen in de vennootschap binnen drie jaar na de inbreng betekent terugname van de faciliteit. Hierbij is wel een tegenbewijsregeling van toepassing.
Terugwerkende kracht
De overgang van de inkomstenbelasting naar de vennootschapsbelasting kan met terugwerkende kracht plaatsvinden tot het begin van het boekjaar, meestal 1 januari. De ondernemer die zijn eenmanszaak inbrengt, moet dan een intentieverklaring opstellen (voorovereenkomst genoemd als meerdere personen inbrengen, zoals bij een V.O.F.). Binnen negen maanden na 1 januari moet deze zijn gesloten en aangetekend verstuurd naar de belastingdienst (met een geleide formulier) (vóór 1 oktober).
Bij een ruisende inbreng met terugwerkende kracht tot 1 januari moet een en ander vóór 1 april zijn geregeld.
Verzoek geruisloze inbreng
Het mogen toepassen van de faciliteit van de geruisloze inbreng gaat op verzoek. Het is raadzaam om voorafgaand aan het passeren van de oprichtingsakte de goedkeuring te hebben ontvangen van de belastingdienst.
Geruisloos versus ruisend
Inbreng in de B.V. kan zowel ruisend als geruisloos plaatsvinden.
Bij ruisende inbreng vindt er in beginsel directe afrekening plaats. Maar, de te belasten stakingswinst kan onder voorwaarden worden omgezet in een stakingswinstlijfrente, zodat er per saldo geen directe belastingheffing plaatsvindt. Toch kan de geruisloze inbreng in diverse gevallen de voorkeur verdienen, zoals:
Overstijgen stakingswinstlijfrente
Als de stakingswinst te hoog is, waardoor de stakingswinstlijfrente bij een ruisende inbreng onvoldoende toereikend is. De geruisloze inbreng verdient dan de voorkeur. Er vindt dan geen directe belastingheffing plaats, ook al is de stakingswinst aanzienlijk.
Flexibiliteit
Een ruisende inbreng leidt in veel gevallen tot een stakingslijfrenteverplichting (voorziening) op de balans. Bij bijvoorbeeld een toekomstige schenking, overdracht aan een derde-partij of een herstructurering kan deze verplichting de B.V. in de weg zitten en de flexibiliteit ontnemen. Ondanks dat de stakingswinst onder het maximum blijft van de stakingswinstlijfrente kan door de beperking van de flexibiliteit de geruisloze inbreng toch de voorkeur verdienen.
Bezitstermijn bedrijfsopvolgingsregeling
De bedrijfsopvolgingsregeling in de schenk-en erfbelasting kent een bezitstermijn. Dit betekent dat de schenker minimaal 5 jaar of de erflater minimaal 1 jaar de onderneming moet hebben gedreven. Maar, bij een ruisende inbreng gaat de tot dan toe opgebouwde bezitstermijn van de ondernemer verloren. Dit in tegenstelling tot de geruisloze inbreng. Dus als op korte termijn een bedrijfsopvolging gaat spelen kan een ruisende inbreng nadelig uitpakken en geniet de geruisloze inbreng de voorkeur.
Holdingstructuur
In veel gevallen wordt bij een inbreng in de B.V. niet één B.V. opgericht maar een holding met (minimaal) één werk-B.V. De geruisloze inbreng vindt dan plaats op het niveau van de holding. Na de inbreng ‘zakt’ de operationele onderneming uit (dooroverdracht) naar de werk-B.V. Deze dooroverdracht vindt niet plaats met de faciliteit van de geruisloze inbreng. Immers, dit is een faciliteit in de inkomstenbelasting en de dooroverdracht vindt plaats tussen twee B.V.’s (holding en werk-B.V.). Hiervoor gelden de regels van de vennootschapsbelasting. Uiteraard is het gewenst dat de de dooroverdracht ook zonder belastingheffing plaatsvindt. Om dit te realiseren kan een beroep worden gedaan op diverse faciliteiten in de vennootschapsbelasting, zoals: de bedrijfsfusie, de fiscale eenheid of via de juridische splitsing.
Naast de fiscale aspecten spelen bij een geruisloze inbreng ook financiële en juridische aspecten een rol. De ondernemer ervaart een inbreng vaak als een intensief traject. Maar als het eenmaal is opgezet, staat er een goede structuur waar de ondernemer lange tijd profijt van kan hebben!
Wilt u meer weten over de geruisloze inbreng van uw onderneming in een B.V. neem dan vrijblijvend contact op met VormFiscaal, telefoon: 076 – 82 00 331 / 06 – 282 04 607 of e-mail: bart@vormfiscaal.nl
